折舊費用和長期待攤費用是高新技術企業認定過程中的重要費用項目。很多人對用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費和研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用不知道如何歸集，本文將重點分析折舊費用和長期待攤費用的歸集重點和難點，并提出解決方法，以幫助企業正確歸集這些費用，提升高企認定的成功率。

《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）中規定折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

PART/ 01

折舊費用和長期待攤費用審計重點

高企認定在折舊費用和長期待攤費用的審計重點如下：

1、對于折舊與攤銷輔助核算賬目是否正確，復核相關加計是否正確；

2、檢查相應的固定資產清單，是否按照《工作指引》要求，是否屬于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊；

3、復核以上提到的事項所采用的固定資產折舊計提、會計政策、會計估計變更與財務報表是否一致，折舊、攤銷金額是否正確；

4、對于研究開發項目和非研究開發共用的資產，檢查折舊、攤銷的分配方法是否合理，金額是否正確，前后各期是否保持一致。

PART/ 02

歸集的疑問和難點

1、在用建筑物的折舊費如何計入；

2、共用設備、建筑物在生產與研發中的費用如何分攤；

3、研發部門專用儀器設備折舊，如何計入項目；

4、生產與研發共用的設備所用工時如何區分，臨時占用的其他儀器設備，是全額還是部分計入研發費用等；

5、長期攤銷費用的歸集。

PART/ 03

歸集方法

（1）在對使用過程中的建筑物折舊費歸集時，建筑改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用可以計入研發費用，企業應確保費用支出與研發設施之間存在直接的關聯關系。

（2）對于共用設備和建筑物，財稅〔2015〕119號文件對研發費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業應對此類儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其發生的相關費用按實際工時占比或建筑物使用面積等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。對于共用或多用途儀器設備，研發占比可按照相關部門儀器設備運行工時情況表合理計算（研究運行工時/設備運營總工時），也可以按照各研發項目使用的工作量進行費用計算和分配，確保費用按照實際使用情況合理分攤，且分攤方法前后一致。

（3）研發部門專用儀器設備折舊，直接將折舊費用計入對應的項目；

（4）生產與研發共用的設備或臨時占用的其他儀器設備所用工時按各研發項目使用的工時計算折舊與攤銷費。還可根據當月各研發項目領用原材料的數量占當月原材料總領用量的比例在各研發項目之間進行費用和成本分攤。

（5）長期攤銷費用一般建議建立完備的內部管理程序。可以簽訂相應合同作為歸集依據，建議合同當中注明改建目的、研發項目名稱和內容、對研究開發活動的作用等內容。梳理企業固定資產及長期待攤費用的發票、申購單據等相關憑證，包括項目的審批、預算、決算、付款憑證等，確保這些費用用于研究開發活動，以確保費用的合規性和可追溯性。  

在高企認定中，正確歸集折舊費用和長期待攤費用對于企業的認定結果至關重要。為解決歸集過程中的重點難點，企業應分清工時或面積的歸屬，確保真實用于研發設施的長期待攤費用，建立完備的內部管理程序，并按照實際工作量進行費用計算和分配。通過有效的解決方法，企業可以更準確地歸集折舊與攤銷費用，提高高企認定的成功率。

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